Если юридическое лицо на общеустановленном порядке получило товары на 50 млн тенге от поставщика, применявшего упрощённую декларацию, такой расход не уменьшает налогооблагаемый доход по КПН. При базовой ставке КПН 20% разница в налоге может составить до 10 млн тенге, но только если расход иначе отвечал бы условиям вычета и у компании достаточно налогооблагаемого дохода. Если запрещённый расход уже уменьшил налог в декларации, возможны доначисление, пеня и ответственность по применимой процедуре — это не происходит автоматически только из-за факта сделки.
| Параметр / стратегия | Суть |
|---|---|
| Норма | Ст. 286 НК РК «Расходы, не подлежащие вычету», действует с 01.01.2026 |
| Что запрещено | Относить на вычеты расходы по товарам, работам и услугам, приобретённым у налогоплательщика на СНР «упрощённая декларация» |
| Возможный налоговый эффект | При базовой ставке КПН 20% невычитаемый расход 50 млн ₸ может увеличить КПН до 10 млн ₸ при наличии достаточного налогооблагаемого дохода |
| Проверка 1 | Режим прямого поставщика на дату получения товара, работы или услуги |
| Проверка 2 | Реальность операции, связь с доходной деятельностью и подтверждающие документы по статье 257 НК РК |
| Допустимый вариант | Будущая поставка после фактического перехода поставщика на ОУР — при соблюдении всех остальных условий вычета |
| Другие СНР | Подпункт 16 статьи 286 прямо назван только для упрощённой декларации; для иных режимов действует статья 257 и другие ограничения Кодекса |
| Что не помогает | ЭСФ, формальная смена названия договора или искусственный посредник не создают право на вычет сами по себе |
1. Что изменилось в 2026 году: статья 286 НК РК
С 1 января 2026 года вступил в силу новый Налоговый кодекс Республики Казахстан. Одно из самых жёстких изменений для бизнеса на общеустановленном режиме (ОУР) — прямой запрет на вычеты расходов по сделкам с упрощенцами.
Статья 286 НК РК («Расходы, не подлежащие вычету») теперь содержит прямой подпункт: расходы по приобретению товаров, работ, услуг у налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации, не относятся на вычеты.
Простыми словами: если налогоплательщик при исчислении КПН приобрёл товар, работу или услугу у лица на упрощённой декларации, соответствующая сумма не относится на вычеты. Сам расход может быть реальным и документально подтверждённым — закон относит его к невычитаемым, а не объявляет сделку фиктивной или «необоснованной» только из-за режима продавца.
⚡ Ключевое последствие
Для юридического лица с базовой ставкой КПН 20% каждый 1 млн тенге невычитаемого расхода может увеличить КПН на 200 000 тенге. Это расчётный максимум при условии, что расход иначе подлежал бы вычету и у компании есть достаточный налогооблагаемый доход. Доначисление возникает, если запрещённый расход уже был использован для занижения налога; к нему могут добавляться пеня и административная ответственность в зависимости от обстоятельств.
2. Кто именно попадает под запрет
Запрет касается расходов по сделкам с налогоплательщиками, применяющими СНР на основе упрощённой декларации на дату получения товаров, работ или услуг. В 2026 году предельный доход для этого режима составляет 600 000 МРП за календарный год, то есть 2 595 000 000 тенге при МРП 4 325.
✅ Можно работать
- Поставщики на ОУР (общеустановленный режим)
- Самозанятые на новом СНР — при соблюдении условий и наличии подтверждающих документов
- Крестьянские хозяйства (СНР для КХ)
- Поставщики на иных режимах, если расходы отвечают общим условиям статьи 257 НК РК
⛔ Вычеты запрещены
- Поставщики-ИП на упрощёнке
- ТОО на упрощённой декларации
- Любые контрагенты, применяющие СНР на основе упрощённой декларации на дату получения товаров, работ или услуг
Важный нюанс
Запрет действует, даже если поставщик на упрощённой декларации выдал электронный счёт-фактуру (ЭСФ): ЭСФ сам по себе не создаёт право на вычет вопреки статье 286. При камеральном контроле налоговый орган сопоставляет имеющиеся у него сведения и при выявлении расхождений направляет уведомление по статье 137 НК РК; формулировка «расход снимут автоматически» неверна, потому что Кодекс предусматривает процедуру и право налогоплательщика исполнить уведомление либо представить пояснение в допустимых случаях.
3. Как налоговая выявляет такие сделки
Налоговый кодекс предусматривает несколько инструментов контроля, при которых может быть установлен режим поставщика и проверено право на вычет:
- Камеральный контроль (статья 137 НК РК): налоговый орган сопоставляет налоговые формы, сведения других государственных органов и данные из иных источников. При выявлении расхождения налогоплательщику направляется уведомление.
- Система управления налоговыми рисками: данные о контрагентах и структуре расходов могут учитываться при оценке налоговых рисков.
- Налоговая проверка: документы и фактические обстоятельства конкретной операции могут быть исследованы в пределах вида, предмета и процедуры проверки. Сам факт покупки у поставщика на упрощёнке не означает автоматическую проверку каждого участника цепочки.
4. Стратегия №1: Перевод поставщиков на ОУР
Один из способов сохранить право на вычеты по будущим покупкам — переход ключевого поставщика на общеустановленный режим. Для поставщика это означает полный налоговый учёт и постановку на учёт по НДС при достижении облагаемого оборота 10 000 МРП (43,25 млн тенге в 2026 году). Право покупателя на вычет всё равно требует надлежащих первичных документов и связи расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.
Как это сделать:
- Проверьте прямых поставщиков и определите, кто применяет упрощённую декларацию.
- Ранжируйте их по объёму сделок: начните с самых крупных.
- Согласуйте экономически обоснованную цену и распределение налоговых рисков без заранее заданного процента: универсальной надбавки 3–5% закон не устанавливает.
- Заключите допсоглашения и убедитесь по данным КГД, что поставщик фактически сменил режим до даты получения товаров, работ или услуг.
Плюс: по товарам, работам и услугам, полученным после фактического перехода поставщика на ОУР, специальный запрет подпункта 16 статьи 286 не применяется.
Ограничение: ОУР поставщика не гарантирует вычет. Покупатель всё равно должен выполнить статью 257 и учитывать остальные запреты Налогового кодекса.
5. Стратегия №2: Работа с самозанятыми на новом СНР
СНР для самозанятых вправе применять граждане Казахстана и кандасы, которые не являются ИП, не используют труд работников, занимаются разрешёнными видами деятельности и соблюдают месячный лимит дохода. Этот режим не является упрощённой декларацией, поэтому подпункт 16 статьи 286 непосредственно его не охватывает. Расход покупателя может относиться на вычеты только при выполнении общих условий статьи 257 и других применимых норм НК РК.
Однако здесь важно соблюдать несколько условий:
- Лимит дохода: не более 300 МРП в календарный месяц — 1 297 500 тенге в 2026 году.
- Нельзя подменять трудовой договор: если отношения содержат признаки трудовых отношений из статей 26–27 Трудового кодекса, гражданско-правовое оформление создаёт риск признания отношений трудовыми в установленном законом порядке. Последствия зависят от обстоятельств и не наступают автоматически.
- Документальное оформление: договор, акт или иной надлежащий первичный документ, а также чек специального мобильного приложения. В местах без сети Кодекс предусматривает особый порядок самостоятельного учёта и уплаты.
6. Стратегия №3: Аудит цепочки поставок
Для подпункта 16 статьи 286 важен режим лица, у которого сам покупатель приобретает товары, работы или услуги. Если компания покупает товар у реального дистрибьютора на ОУР, а тот ранее приобрёл его у поставщика на упрощённой декларации, специальный запрет не переносится на покупателя автоматически. Но у дистрибьютора его собственный расход по прямой закупке остаётся невычитаемым, а фиктивность, отсутствие фактической поставки или искусственная конструкция оцениваются отдельно по другим нормам и доказательствам.
Чек-лист аудита поставщиков
- Определите прямого поставщика по каждому договору и дату получения товара, работы или услуги.
- Проверьте опубликованные КГД сведения о датах начала и прекращения применения поставщиком упрощённой декларации. Статья 716 НК РК предусматривает размещение этих дат на официальном интернет-ресурсе.
- Сохраните датированный результат проверки и первичные документы для внутреннего контроля. Скриншот полезен, но сам по себе не гарантирует право на вычет.
- Включите в договор обязанность поставщика сообщать о смене режима и последствия недостоверного уведомления для сторон.
- Повторяйте проверку перед получением каждой существенной поставки либо на иную частоту, соответствующую риску и объёму операций.
7. Почему отдельное юрлицо не является готовым решением
Создание посредника на ОУР между упрощённым поставщиком и основной компанией не устраняет налоговый эффект для группы: у посредника расход по прямой закупке у упрощёнщика не подлежит вычету. У основной компании вычет по покупке у посредника оценивается отдельно, но формальная перепродажа без реальных функций, ресурсов и деловой цели создаёт дополнительные риски и не должна использоваться как способ обхода статьи 286.
Важно: статья 35 нового Налогового кодекса посвящена Методологическому совету по вопросам налогообложения и не является нормой о «дроблении бизнеса». Законность структуры оценивается по совокупности применимых норм, фактических функций участников, реальности операций и документов. Универсального перечня, который автоматически делает разделение законным или незаконным, в статье 35 нет.
Что нужно проверить до изменения структуры:
- самостоятельную коммерческую цель каждого участника;
- реальные функции, активы, персонал и ответственность;
- фактическое движение товара и исполнение обязательств;
- налоговый результат у каждого участника, а не только у конечного покупателя;
- соответствие договоров первичным документам и реальному содержанию операций.
8. Стратегия №5: Пересмотр договорной модели
Изменение вида договора допустимо только тогда, когда меняется реальное содержание отношений. Название документа само по себе не меняет того, у кого и какую услугу, работу или товар приобрёл покупатель:
- Агентский договор: если товар действительно приобретается напрямую у производителя на ОУР, стоимость товара оценивается по этому прямому приобретению. Однако агентское вознаграждение, выплаченное агенту на упрощённой декларации, само остаётся расходом на услугу, который подпадает под подпункт 16 статьи 286.
- Переработка давальческого сырья: стоимость сырья, купленного у другого допустимого поставщика, и вознаграждение переработчика — разные расходы. Если переработчик применяет упрощённую декларацию, оплата его работ не становится вычитаемой только потому, что сырьё принадлежит заказчику.
- Внешнеэкономическая переработка: требует отдельной проверки налоговых, таможенных и договорных правил; её нельзя считать универсальным способом сохранить вычет.
Важно: сначала определяют реальных сторон и предмет каждой операции, затем применяют статьи 257 и 286 НК РК. Искусственное переименование сделки не создаёт право на вычет.
Часто задаваемые вопросы
Q: Если поставщик-упрощенец выписал ЭСФ, могу ли я взять расходы на вычеты?
Q: Можно ли работать с самозанятыми на новом СНР и относить расходы на вычеты?
Q: Что делать, если я уже заключил договоры с упрощенцами на 2026 год?
Q: Какие штрафы грозят за неправомерный вычет расходов по упрощенцам?
Q: Нужно ли подавать уточнённую декларацию, если я уже включил расходы по упрощенцам?
Ваши поставщики на упрощёнке?
Проверьте прямых поставщиков и даты получения до отражения расходов в декларации. Эксперты ConsaltProfi помогут определить применимый режим, проверить документы и оценить налоговые последствия без обещания гарантированного вычета. Первая консультация — бесплатно.
Получить аудит поставщиковНормативная основа
- Налоговый кодекс РК: статья 5 — пеня; статья 137 — камеральный контроль; статья 257 — общие условия вычетов; подпункт 16 статьи 286 — расходы у лиц на упрощённой декларации; статья 357 — ставки КПН; статьи 716–720 — СНР для самозанятых и порядок выбора режима; статьи 722–723 — упрощённая декларация.
- КоАП РК: статья 278 — ответственность за занижение сумм налогов и других обязательных платежей.
- Уголовный кодекс РК: статья 245 — уклонение от уплаты налогов с организаций при наличии всех признаков состава.
- Трудовой кодекс РК: статьи 26–27 — недопустимость договора с физическим лицом при наличии признаков трудовых отношений.
- Закон РК о республиканском бюджете на 2026–2028 годы — МРП 4 325 тенге на 2026 год.
Итоги: алгоритм действий для бизнеса
- Определите прямых поставщиков и даты получения товаров, работ и услуг.
- Проверьте режим на соответствующую дату по официальным сведениям КГД и сохраните результат проверки.
- Проверьте статью 257: реальность расхода, связь с деятельностью по получению дохода и подтверждающие документы.
- По обнаруженной ошибке рассчитайте налоговый эффект и только затем определите необходимость дополнительной отчётности и уплаты.
- Для будущих поставок согласуйте реальную смену поставщика, переход на ОУР либо экономически обоснованную договорную модель.
- При работе с самозанятыми проверяйте условия режима, документы и отсутствие подмены трудовых отношений.
- Включите налоговую оговорку во все новые договоры: поставщик гарантирует применение ОУР и обязуется немедленно уведомить о смене режима.
- Установите периодичность контроля с учётом объёма и частоты поставок, а не по универсальному календарному шаблону.
Нужна помощь в аудите поставщиков или построении безопасной цепочки закупок? Бухгалтеры и налоговые консультанты ConsaltProfi (Астана) проведут экспресс-аудит и предложат индивидуальную стратегию защиты вычетов по КПН.