Система управления налоговыми рисками:
что известно бизнесу в 2026 году

С 1 января 2026 года действует новый Налоговый кодекс. Его статья 93 регулирует систему управления налоговыми рисками: налоговый орган выявляет риски, выбирает меры реагирования и может применять автоматизированную информационную систему. Разбираем только те выводы, которые прямо следуют из закона.

Что установлено статьёй 93 Налогового кодекса

Система управления налоговыми рисками — это комплекс мероприятий налогового органа для выявления налоговых рисков и определения мер по их минимизации.

Закон делит меры на предупредительные и контрольные. К предупредительным относится информирование о сроках и обязанностях. Контрольные меры включают камеральный контроль, контроль выписки ЭСФ, налоговый контроль и другие формы контроля.

Что это означает на практике:

• Для выбора мер налоговый орган может использовать автоматизированную информационную систему.
• Информация, полученная при управлении рисками, и порядок организации этой работы являются конфиденциальными.
• Статья 93 не публикует формулу, по которой конкретного налогоплательщика отбирают для той или иной меры.
• Это не отменяет обязанность налогового органа действовать в пределах процедур и оснований, установленных Кодексом.

КНН: есть узкое ограничение для комплексной проверки

Коэффициент налоговой нагрузки используется при назначении налоговых проверок. По пункту 4 статьи 152 НК РК комплексная налоговая проверка не назначается за тот налоговый период, в котором КНН налогоплательщика составляет не менее 90% верхнего показателя КНН по соответствующему виду деятельности и с учётом региона.

Правило сформулировано узко: оно относится к комплексной проверке и конкретному налоговому периоду, а не освобождает налогоплательщика от камерального контроля, тематической или встречной проверки и других законных мер. Кроме того, ограничение не применяется при назначении комплексной проверки по заявлению самого налогоплательщика, по основаниям уголовно-процессуального законодательства или по требованию прокуратуры.

Как считать КНН

Формула:

Формула установлена приказом Министра финансов РК от 23 октября 2025 года № 620. Где:

• Н и ОП — сумма исчисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет и налогов, уплаченных в иностранных государствах, отражённых в налоговой отчётности. Правила исключают, в частности, ИПН и КПН с доходов у источника выплаты, таможенные платежи, импортные НДС и акцизы, а также НДС при отрицательном годовом итоге.
• СГД — совокупный годовой доход юридического лица без предусмотренных Кодексом корректировок либо доход юридического лица на упрощённой декларации; для ИП — доход, полученный совокупно за отчётный налоговый период.

Поэтому для рабочего расчёта недостаточно сложить все фактически перечисленные платежи и разделить их на банковский оборот: нужно использовать показатели налоговой отчётности и исключения, перечисленные в Правилах.

Что делать бизнесу: 4 шага

1. Сверяйте КНН с официальными показателями

Нулевая налоговая нагрузка или значение ниже среднеотраслевого могут учитываться налоговым органом при анализе оснований для проверки, но сами по себе не доказывают нарушение и не означают автоматического назначения проверки. Если показатель заметно отличается, проверьте корректность налоговой отчётности, применённых льгот и режима налогообложения, а также документальное подтверждение операций.

2. Проверяйте контрагентов до заключения сделки

Перед сделкой разумно проверить регистрационные данные, налоговый статус, полномочия подписанта, лицензии и документы по реальности операции. Такая проверка не гарантирует отсутствие вопросов КГД, но помогает подтвердить деловую цель и фактическое исполнение сделки.

Как проверять:

• Сервис КГД «Сведения по контрагентам» — налоговый режим, НДС-статус, уплаченные налоги, число сотрудников, КНН, сведения о руководителях и учредителях, ограничения по ЭСФ и включение в открытые перечни.
• ИС ЭСФ — наличие регистрации по НДС, корректность выписанных счётов-фактур.
• Открытые источники — юридический адрес, учредители, лицензии.

3. Не дробите бизнес

Искусственное разделение единой деятельности между несколькими ИП или ТОО ради необоснованной налоговой выгоды создаёт риск доначислений и ответственности. Оценка всегда зависит от фактических обстоятельств: самостоятельности бизнеса, персонала, активов, договоров, расчётов и деловой цели.

4. Ведите прозрачный учёт

Налоговый орган сопоставляет налоговую отчётность с ЭСФ, данными ККМ, таможенными сведениями и другой информацией, полученной им на законных основаниях. Поэтому показатели в отчётности должны согласовываться с первичными документами и сведениями информационных систем. Само расхождение ещё не доказывает нарушение, но требует проверки и, при необходимости, пояснения или исправления.

Автоматизация не отменяет установленные процедуры

Статья 93 разрешает определять меры по минимизации риска в том числе с использованием автоматизированной информационной системы. Это не означает, что «алгоритм единолично назначает проверку»: основания, вид, порядок и оформление налогового контроля определяются соответствующими нормами Налогового кодекса.

Формы налогового контроля сохранились:

• Комплексная проверка
• Тематическая проверка
• Встречная проверка
• Хронометражное обследование

Конкретный вид контроля и его законность нужно оценивать по полученному предписанию, уведомлению и соответствующей норме Кодекса, а не по предположению о внутреннем рейтинге.

Выводы

1. Внутренний порядок конфиденциален. Полная модель оценки риска не публикуется.
2. Автоматизированная система — один из инструментов. Закон не отменяет установленные основания и процедуры контроля.
3. Статья 152 содержит ограничение, а не полный иммунитет. Уровень КНН учитывается только для комплексной проверки за соответствующий период, с прямо установленными исключениями.
4. Практическая защита — согласованный учёт. Сверяйте отчётность, ЭСФ, ККМ, расчёты и первичные документы.