В этой статье рассматривается стандартная ситуация: казахстанское ТОО распределяет чистый доход участнику-физическому лицу — резиденту Казахстана. Для нерезидента, участника-юридического лица и дивидендов по ценным бумагам действуют отдельные правила. С 2026 года прежнее уменьшение дохода в пределах 30 000 МРП исключено и введена прогрессивная шкала ИПН.
| Параметр | До 2026 | С 2026 |
|---|---|---|
| Уменьшение дохода в пределах 30 000 МРП | Применялось к предусмотренным прежним Налоговым кодексом дивидендам от юридического лица-резидента | Исключено |
| Облагаемый доход в виде дивидендов до 230 000 МРП включительно | Такого порога прогрессивной шкалы не было | ИПН 5%; в 2026 году порог — 994 750 000 ₸ |
| Сумма свыше 230 000 МРП | — | 5% в пределах порога и 15% только с суммы превышения |
| Кто удерживает налог | ТОО как налоговый агент | ТОО как налоговый агент |
| Отдельное уменьшение по биржевым ценным бумагам | Предусматривалось при выполнении установленных критериев | Сохранено при нахождении бумаг в официальном списке биржи и выполнении критериев торгов |
| Документы для выплаты | Решение общего собрания или единственного участника | Решение общего собрания или единственного участника; выплата — в денежной форме в течение месяца после решения |
Отмена льготы на 30 000 МРП
До 2026 года прежний Налоговый кодекс позволял уменьшать облагаемый доход физического лица на дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, в пределах 30 000 МРП за календарный год. Это было именно установленное законом уменьшение дохода, а не «лазейка» и не минимальная сумма, начиная с которой возникал налог.
С 1 января 2026 года уменьшение в пределах 30 000 МРП исключено. Для обычных дивидендов участнику-физлицу применяется ставка 5% уже с облагаемой суммы в пределах порога. Однако говорить об отсутствии любых исключений неправильно: Налоговый кодекс сохраняет отдельное уменьшение для дивидендов по ценным бумагам из официального списка казахстанской фондовой биржи при выполнении критериев торгов.
Прогрессивная шкала ИПН: 5% и 15%
Новый Налоговый кодекс ввел двухступенчатую прогрессивную шкалу налогообложения доходов в виде дивидендов:
Применяется к облагаемому доходу в виде дивидендов до 230 000 МРП включительно. При МРП 4 325 ₸ это 994 750 000 ₸ за календарный год.
Расчёт: 230 000 × 4 325 ₸ = 994 750 000 ₸.
Применяется только к части облагаемого дохода, превышающей 230 000 МРП. Сумма в пределах порога продолжает облагаться по ставке 5%.
При превышении порога физлицу также необходимо проверить обязанность подать форму 270.00.
Правила выплаты: ТОО как налоговый агент
При выплате дивидендов участнику-физлицу ТОО исполняет обязанности налогового агента. Однако утверждение, что участнику никогда не нужна личная декларация, неверно: если сумма дивидендов за календарный год, в том числе полученных за пределами Казахстана, превышает 230 000 МРП, физическое лицо-резидент обязано представить форму 270.00 не позднее 15 сентября следующего года. ТОО со своей стороны обязано:
- Определить облагаемый доход и исчислить и удержать ИПН в порядке, установленном Налоговым кодексом.
- Перечислить удержанный ИПН не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором выплачен доход.
- Отразить доход и налог в форме 200.00, представляемой не позднее 15 числа второго месяца после отчётного квартала.
Юридические условия для выплаты
Деньги ТОО не становятся личными средствами участника только из-за его статуса. Для распределения чистого дохода необходимо оформить корпоративное решение и правильно отразить выплату в бухгалтерском и налоговом учёте:
- Наличие чистого дохода за соответствующий период. Закон о ТОО допускает распределение чистого дохода, полученного по результатам квартала, полугодия или года.
- Утверждение результатов деятельности. Решение принимается очередным общим собранием, посвящённым утверждению результатов за квартал, полугодие или год.
- Протокол или решение единственного участника. В документе фиксируют распределяемую сумму и доли участников. Каждый участник получает часть, соответствующую его доле в уставном капитале. Выплату производят в денежной форме в течение месяца со дня решения.
Хотите законно выводить прибыль?
Если перечисление участнику не подтверждено решением о распределении чистого дохода и корректным учётом, налоговый орган может оценивать фактическое основание выплаты и доначислить налоги и пени в зависимости от обстоятельств. Команда ConsaltProfi поможет проверить финансовые данные, оформить решение участника и рассчитать ИПН по правилам 2026 года.
Оформить выплату дивидендов